负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量;合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额;合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)